财政部关于印发《投资公司会计核算办法》的通知

各县、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，甘肃生产建设兵团财务局，国资委，国家发展变革委，有关中央管理企业：

为了规范投资公司的财会核算，增加投资公司财会信息品质，依据《中华人民共和议会计法》、《企业财务财会报告细则》、《企业财会机制》以及国家有关法律、法规，结合投资公司的实际状况，我部起草了《投资公司财会核算方法》，现予印发。于2005年1月1日起在已执行《企业财会机制》的各投资公司执行。执行中有何问题，请及时反馈我部。

附件：投资公司财会核算方法

中华人民共和国财政部

二○○四年六月二十五日

附件

投资公司财会核算方法

一、总说明

(一)为了统一规范投资公司的财会核算，依照《中华人民共和议会计法》、《企业财务财会报告细则》、《企业财会机制》和国家有关法律、法规，并结合投资公司的经营特性和实际状况，特起草《投资公司财会核算方法》(以下简称“办法”)。

(二)中华人民共和国境内依法设立的专门从事常年股权投资或常年债务投资等活动的企业，即指没有取得金融业务许可证的非金融企业，在执行《企业财会机制》的同时，执行本方法。

二、补充财会课目使用说明

(一)财会课目的设置

1．本方法在《企业财会机制》的基础上增设了“短期委托借贷”、“待处置资产”、“长期委托借贷”、“政府委托投资”、“待转投资成本”、“股权出售利润”、“利息收入”、“委托管理收入”、“利息开支”科目。将“主营业务费用及附加”科目改为“营业费用及附加”科目。

2．投资公司的业务利润主要包括投资回报、利息收入、股权出售利润、委托管理收入、其他业务收入；业务总额主要包括年息开支、其他业务总额、营业成本、管理成本和财务成本。

3．投资公司的营业成本主要包括差旅费、业务宣传费、审计费、咨询费、租赁及物管管理费等；管理成本主要包括管理人员薪资和福利费、业务招待费、社会保障成本、计提的有关坏帐打算、交通费、培训费、会议费等。投资公司财务成本只反映对账、融资等发生的电汇损益和各项手续费开支以及投资公司中行存款取得的本息收入等，不包括投资公司委托金融机构向其他单位借贷所取得的本息收入和向中行等金融机构借贷所发生的本息总额。

(二)补充财会课目的使用说明

1103短期委托借贷

一、本课目核算投资公司根据有关规定委托金融机构向其他单位贷出的时限在1年(含1年)以下的税款。

二、本课目必须设置以下明细课目：

(一)应计借贷本息；

(二)非应计借贷本息；

(三)坏账打算。

三、投资公司委托金融机构进行短期借贷，将借贷并入金融机构时，按借贷总额，借记本课目(应计借贷本息)，贷记“银行存款”科目。

期终，根据规定的利率摊销委托借贷本息，借记“应收年息”科目，贷记“利息收入”科目。

收回委托借贷，借记“银行存款”科目，贷记本课目(应计借贷本息)。

四、当借贷本息或年息逾期90天没有收回时，按其本息，借记本课目(非应计借贷本息)课目，贷记本课目(应计借贷本息)课目；当应计借贷转为非应计借贷时，应将已进帐的本息收入和预收年息给予摊销，借记“利息收入”科目，贷记“应收年息”科目，并设置非应计借贷预收年息备查登记簿，登记已转到非应计借贷预收但未缴纳的本息。

短期委托借贷从应计借贷转为非应计借贷后，在收到该笔借贷的还贷时，首先应冲减本息，借记“银行存款”科目，贷记本课目(非应计借贷本息)；借贷本息全部收回后，再收到的还贷则确觉得当期年息收入，借记“银行存款”科目，贷记“利息收入”科目。

当应计借贷转为非应计借贷后，假如顾客还能及时清偿先前所欠的利息，并有证据阐明之后才能按期及时全额还清该笔借贷的利息，则应将该笔借贷从非应计借贷转回应计借贷。转入时，借记本课目(应计借贷本息)，贷记本课目(非应计借贷本息)。在收到原从非应计借贷转为应计借贷的还贷时，应先确认原冲回的本息收入，借记“银行存款”等课目，贷记“利息收入”科目。非应计借贷转回应计借贷后，必须依照有关规定按期摊销预收本息。

五、期末，投资公司应按规定对短期委托借贷本息进行坏账检测，假如阐明预计可收回总额高于其本息的，结转坏账打算。摊销坏账打算时，借记“管理成本”科目，贷记本课目(坏账打算)。

六、本课目期终贷方余额，反映投资公司委托金融机构贷出的短期借贷本息的帐面价值。

1212待处置资产

一、本课目核算投资公司已接受的债权人作为抵债并计划进行处置的资产价值。

投资公司应依照《企业财会机制》的规定确定取得的各项待处置资产的进帐价值。

二、本课目应设置以下明细课目：

(一)待处置流动资产；

(二)待处置固定资产；

(三)待处置股权投资；

(四)待处置无形资产；

(五)坏账打算。

三、投资公司从债权单位取得各项抵债资产时，根据预收债务的帐面价值，加上应支付的相关税金，借记本课目，按预收债务已摊销的坏帐打算，借记“短期委托借贷—减值打算”、“长期委托借贷—减值打算”等课目，按预收债务的帐面余额，贷记“短期委托借贷-非应计借贷本息”、“长期委托借贷-非应计借贷本息”等课目，按应支付的相关税金，贷记“银行存款”、“应缴税金”等课目。

四、投资公司对待处置资产不进行折旧或摊销摊销；对于取得的待处置的常年股权投资应选用费用法核算，公司按被投资单位宣告领取的现金股息或收益中属于应该由本公司享有的部份，借记“应收股息”科目，贷记本课目（待处置股权投资）。

公司取得待处置资产后如转为自用，则应在相关手续办好时，借记“固定资产”、“无形资产”等课目，贷记本课目。

五、期末，投资公司应对待处置资产按帐面价值与可收回总额孰低计价，按待处置资产的帐面价值与可收回总额孰低确定的应摊销坏账打算总额，借记“管理成本”科目，贷记本课目（坏账打算）。

六、本课目期终贷方余额，反映投资公司仍未处置的各项资产的帐面价值。

1403常年委托借贷

一、本课目核算投资公司根据有关规定委托金融机构向其他单位贷出的年限在1年（不含1年）以上的赃款。

二、本课目应设置以下明细课目：

（一）应计借贷本息；

（二）非应计借贷本息；

（三）坏账打算。

三、投资公司委托金融机构进行常年借贷，将按揭并入金融机构时，按借贷总额，借记本课目，贷记“银行存款”科目。

期终，依照规定的利率结转委托借贷本息，借记“应收年息”科目，贷记“利息收入”科目。

收回委托借贷，借记“银行存款”科目，贷记本课目。

四、当借贷本息或年息逾期90天没有收回时，借记本课目（非应计借贷本息）课目，贷记本课目（应计借贷本息）课目；当应计借贷转为非应计借贷时，应将已进帐的本息收入和预收年息给予贷方，借记“利息收入”科目，贷记“应收年息”科目，并设置非应计借贷预收年息备查登记簿，登记已转到非应计借贷预收但未缴纳的本息。

常年委托借贷从应计借贷转为非应计借贷后，在收到该笔借贷的还贷时，首先应冲减本息，借记“银行存款”科目，贷记本课目（非应计借贷本息）；借贷本息全部收回后，再收到的还贷则确觉得当期年息收入，借记“银行存款”科目，贷记“利息收入”科目。

当应计借贷转为非应计借贷后，假如顾客还能及时清偿先前所欠的利息，并有证据阐明之后才能按期及时全额还清该笔借贷的利息，则应将该笔借贷从非应计借贷转回应计借贷。转入时投资公司会计核算实务操作，借记本课目（应计借贷本息），贷记本课目（非应计借贷本息）。在收到已从非应计借贷转为应计借贷的还贷时，应先确认原冲回的本息收入，借记“银行存款”等课目，贷记“利息收入”科目。非应计借贷转回应计借贷后，必须依照有关规定按期摊销预收本息。

五、期末，投资公司应按规定对委托常年借贷摊销坏账打算。摊销坏账打算时，借记“管理成本”科目，贷记本课目（坏账打算）。

六、本课目期终贷方余额，反映投资公司委托金融机构贷出的常年借贷本息的帐面价值。

1903定向投资

一、本课目核算投资公司根据有关部委规定进行的定向投资，或有关部委无偿划拨给投资公司的投资项目。

二、本课目应设置以下明细课目：

（一）股权投资

（二）债务投资

（三）其他投资

三、投资公司收到定向投资资金时，借记“银行存款”科目，贷记“实收资本”、“资本公积金”等课目；在进行定向投资时，根据投资费用，借记本课目（股权投资、债权投资、其他投资），贷记“银行存款”等课目。

投资公司取得无偿划归的投资项目时，根据划出单位的帐面价值，借记本课目（股权投资、债权投资、其他投资），贷记“实收资本”、“资本公积金”等课目。

四、投资公司对“定向投资－股权投资”采用费用法进行核算，公司按被投资单位宣告领取的现金股息或收益中属于必须由本公司享有的部份，借记“应收股息”科目，贷记“投资回报”科目或本课目。实际收到现金股息或收益，借记“银行存款”科目，贷记“应收股息”科目。

投资公司对“定向投资-债务投资”应按期摊销本息。

五、本课目应根据股权投资、债权投资、其他投资项目设置明细账，进行明细核算。

六、本课目期终贷方余额，反映投资公司按规定进行的定向投资及无偿划归的各投资项目的帐面价值。

1904待转投资成本

一、本课目核算投资公司根据股权投资合同进行投资而发生的与股权投资项目有关的各项前期成本等。

二、投资公司发生的与股权投资项目有关的前期成本，借记本课目，贷记“银行存款”等课目。待股权投资项目按合同规定投资时，借记“长期股权投资”科目，贷记本课目。

三、因中止合同等缘由而不再进行股权投资的，应将该股权投资项目上所发生的前期成本作为其间学费进帐，借记“管理成本”科目，贷记本课目。

四、本课目应按投资项目设置明细账。

五、本课目期终贷方余额，反映投资公司仍未摊销的因股权投资而发生的前期成本。

5103股权出售利润

一、本课目核算投资公司股权出售所实现的净利润。

二、投资公司股权出售时，按实际取得的对价，借记“银行存款”等课目，按已摊销的坏帐打算，借记“长期投资坏账打算”、“定向投资—减值打算”等课目，按股权投资的帐面余额，贷记“长期股权投资”、“定向投资—股权投资”等课目，按未能申领的现金股息或收益，贷记“应收股息”科目，按其差额，贷记或借记本课目。

投资公司在股权出售的过程中发生的相关成本，借记本课目，贷记“现金”、“银行存款”、“应缴税金”等课目。

三、本课目应按出售股权项目设置明细账，进行明细核算。

四、期末，应将硕士目的余额转到“本年收益”科目，摊销后本课目应无余额。

5204利息收入

一、本课目核算投资公司委托金融机构向其他单位贷出赃款所取得的本息收入。投资公司中行存款取得的本息收入在“财务成本”科目核算，不在本课目核算。

二、期末，按规定的利率计收委托借贷本息时，借记“应收年息”科目，贷记本课目。实际收到委托借贷本息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收年息”科目。

三、当借贷本息或年息逾期90天没有收回时，借记“短期委托借贷—非应计借贷本息”科目，贷记“短期委托借贷—应计借贷本息”科目，或借记“长期委托借贷—非应计借贷本息”科目，贷记“长期委托借贷—应计借贷本息”科目。当应计借贷转为非应计借贷时，应将已进帐的本息收入和预收年息给予摊销，转作表外核算。借记本课目，贷记“应收年息”科目。同时，在备查簿作备查登记。

四、本课目按借贷的种类设置明细账，进行明细核算。

五、期末，应将硕士目的余额转到“本年收益”科目，摊销后本课目应无余额。

5205委托管理费收入

一、本课目核算投资公司接受企业集团母公司或其他单位的委托，管理其投资项目或提供其他服务而取得的收入。

二、投资公司取得企业集团母公司或其他单位支付的委托管理费时，借记“银行存款”科目，贷记本课目。

三、本课目应按委托单位设置明细账，进行明细核算。

四、期末，应将硕士目的余额转到“本年收益”科目，摊销后本课目应无余额。

5403利息支出

一、本课目核算投资公司向中行等金融机构借贷所发生应记入当期损益的本息总额。

二、公司摊销或发生年息总额，借记本课目，贷记“预提成本”、“银行存款”、“长期借贷”等课目。

三、本课目应按年息总额的种类设置明细账。

四、期末，应将硕士目的余额转到“本年收益”科目，摊销后本课目应无余额。

三、补充报表格式及编制说明

（一）投资公司应按照国家有关经理部委和其他相关财会信息使用者对财会信息的要求，按期提供财务财会报告及有关数据、资料。

（二）本方法对《企业财会机制》中资产负债表、利润表、现金流量表调整了部份报表项目及编制说明。

1．关于资产负债表（会企01表）项目补充和调整：

（1）在“短期投资”项目下提高“其中：短期委托借贷”项目，反映投资公司短期委托借贷的帐面价值。

（2）在流动资产项目内单列“待处置资产”项目，反映投资公司各项待处置资产的帐面价值。

（3）在“长期债务投资”项目下提高“其中：常年委托借贷”项目投资公司会计核算实务操作，反映投资公司常年委托借贷的帐面价值。

（4）在“长期投资总计”项目上提高“定向投资”项目，反映投资公司定向投资的帐面价值，但“长期股权投资”和“长期债务投资”项目不包括“定向投资”项目。

（5）在“其他常年资产”项目下提高“其中：待转投资成本”项目，反映与投资项目有关的前期投资成本。

2．收益表（会企02表）格式如下：

四、利润表编制说明

（一）本表反映投资公司在一定其间内收益（或巨亏）的实际状况。

（二）本表“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数；在编报年度财务财会报告时，“本月数”栏改为“上年数”，填列上年全年累计实际发生数。假如上年度收益表与本年度收益表的项目名称和内容不相一致，规避上年度收益表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年数”栏。

本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期终止的累计实际发生数。

（三）本表各项目的内容及其填列方式：

1．“收益”项目，反映投资公司取得的利润总值。本项目按照“投资回报”、“利息收入”、“股权出售利润”、“委托管理费收入”、“其他业务收入”等项目的数额汇总估算填列。

2．“投资回报”项目，反映投资公司从投资项目取得的利润或发生的损失，不包括出售投资项目的股权所取得的净利润和委托金融机构向其他单位贷出赃款所取得的本息收入。本课目应按照“投资回报”科目的发生额剖析填列；如为投资损失，以“－”号填列。

3．“利息收入”项目，反映投资公司委托金融机构向其他单位贷出赃款所取得的本息收入。本项目应按照“利息收入”科目的发生额剖析填列。

4．“股权出售利润”项目，反映投资公司出售投资项目的股权所实现的净利润。本项目应按照“股权出售利润”科目的发生额剖析填列。

5．“委托管理费收入”项目，反映外商投资公司接受美国企业集团公司的委托，管理其在美国境内的投资项目而取得的英国企业集团公司支付的管理费收入。本项目应按照“委托管理费收入”科目的发生额剖析填列。

6．“其他业务收入”项目，反映投资公司从事除投资业务以外的其他业务取得的各项收入。本项目应按照“其他业务收入”科目的发生额剖析填列。

7、“费用”项目，反映投资公司发生的各项成本支出。本项目按照“利息开支”、“营业成本”、“管理成本”、“财务成本”、“其他业务总额”、“营业费用及附加”等项目的数额汇总估算填列。

8、“营业成本”项目，反映投资公司发生的营业成本。本项目应按照“营业成本”科目发生额剖析填列。

9、“管理成本”项目，反映投资公司发生的管理开销。本项目应按照“管理成本”科目的发生额剖析填列。

10、“财务成本”项目，反映投资公司发生的财务成本。本项目应按照“财务成本”科目的发生额剖析填列。

11、“利息开支”项目，反映投资公司对各项欠款按规定的适用利率发生的各项年息总额。本项目应按照“利息开支”科目的发生额剖析填列。

12、“其他业务总额”项目，反映投资公司从事除投资业务以外的其他业务发生的各项开支。本项目应按照“其他业务总额”科目的发生额剖析填列。

13、“营业费用及附加”项目，反映投资公司日常活动应负担的营业税、城市维护建设税、土地增值税和教育费附加等。本项目应按照“营业费用及附加”科目的发生额剖析填列。

14、“补贴收入”项目，反映投资公司取得的各类补助收入以及退还的增值税等。本项目应按照“补贴收入”科目的发生额剖析填列。

15、“营业外收入”项目和“营业外总额”项目，反映投资公司发生的与其经营无直接关系的各项收入和开支。这两个项目应分别按照“营业外收入”科目和“营业外总额”科目的发生额剖析填列。

16、“利润总值”项目，反映投资公司实现的收益金额。如为巨亏支出，以“－”号填列。

17、“所得税”项目，反映投资公司按规定从本期损益中交纳的所得税。本项目应按照“所得税”科目的发生额剖析填列。

18、“净收益”项目，反映投资公司实现的净收益。如为净巨亏，以“－”号填列。

五、现金流量表编制说明

（一）本表反映公司一定财会其间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息。

（二）现金流量表应根据经营活动形成的现金流量、投资活动形成的现金流量和筹款活动形成的现金流量分别反映。本说明所指的现金流量，是指现金的流入和流出。

（三）本表主要变动项目的内容及填列方式如下：

1、投资活动形成的现金流量项目

（1）收回投资所收到的现金，反映以下两方面内容：

①收回的权益性投资收到的现金

本项目反映公司转让、转让或到期收回的短期投资、长期股权投资而收到的现金。收回的非现金资产，不牵涉现金流量的变动，在现金流量表补充资料中“不牵涉现金收支的投资与筹款活动”项目中反映。

②收回的债务性投资收到的现金

本项目反映公司当期收回的各项债务投资本息，包括各种短期借贷和中常年借贷等。

（2）取得投资回报所收到的现金，反映以下三方面的内容：

①收到的存、贷款本息

本项目反映公司实际收到的各项定期存、贷款本息，包括本期收到的存、贷款本息和本期收到的前期预收借贷本息。

②分得股息和收益所收到的现金

本项目反映公司因股权性投资而实际收到的现金股息，包括从子公司、联营企业和合营企业分回收益收到的现金。当期实际收到合作投资回报也在本项目反映。

③股权出售收到的现金

本项目反映公司因出售股权收到的现金回报。

（3）处置固定资产、无形资产和其他常年资产而收到的现金净额

本项目反映公司处置固定资产、无形资产、待处置资产和其他常年资产所取得的现金，交纳为处置那些资产而支付的有关成本后的净额。本项目还包括固定资产报废、毁损的变卖利润以及遭遇水灾而收到的寿险赔付收入等。

如处置的固定资产、无形资产和其他常年资产所收回的现金净额为正数，则应作为投资活动现金流出项目反映，列在“支付的其他与投资活动有关的现金”中。

（4）收到的其他与投资活动有关的现金

本项目反映除上述各项投资活动以外，公司发生的与投资活动有关的其他现金流入。其他现金流入如总额较大，应做出说明。

（5）购建固定资产、无形资产和其他常年资产所支付的现金

本项目反映公司为购建固定资产，取得无形资产和其他常年资产而支付的现金。融资租入固定资产支付的房租在筹款活动形成的现金流量中单独反映。

（6）投资所支付的现金，反映以下两方面内容：

①权益性投资所支付的现金

本项目反映公司进行权益性投资实际支付的现金，包括短期投资、长期股权投资。企业以非现金的固定资产等进行的权益性投资在现金流量表的附注中单独反映，不包括在本项目内。

②债权性投资所支付的现金

本项目反映公司当期领取的委托借贷等本息和各类转债。

（7）支付的其他与投资活动有关的现金

本项目反映除上述各项投资活动以外，公司发生的与投资活动有关的其他现金流出。其他现金流出如总额较大，应做出说明。

2、筹资活动形成的现金流量项目

（1）吸收权益性投资所收到的现金

本项目反映公司降低资本所收到的现金。

（2）借贷收到的现金

本项目反映公司向中行或金融机构等借入的各类短期、长期借贷所收到的现金。

（3）收到的其他与筹款活动有关的现金

本项目反映公司除上述各项筹款活动外，发生的其他与筹款活动有关的现金流入。如其他现金流入总额较大，应做出说明。

（4）还清外债所支付的现金

本项目反映公司还清外债本息所支付的现金。包括：归还金融企业借贷、偿付公司到期转债等。

（5）分配股息、利润或清偿年息所支付的现金

本项目反映公司实际支付的现金股息、利润以及年息总额，其中年息总额作为其中项单独反映。

（6）支付的与筹款活动有关的其他现金

本项目反映公司除上述各项筹款活动以外，发生的与筹款活动有关的其他现金流出。如其他现金流出总额较大，应做出说明。