高级会计师评审论文要有针对性的对某个特定性问题来写，评审论文的题目不宜太大太空，因为论文的标题基本就奠定了论文的主旨，论文题目太大容易越写越散，也越来越不好写。2019年全国中华会计网校高级会计资格考试练习题及答案。
考试练习题：
1、甲股份有限公司(以下简称甲公司)为深圳证券交易所A股上市公司，2×17年发生了如下有关金融资产转移的交易或事项：
(1)甲公司急需资金用于支付货款，将账面价值为2000万元的应收票据到工商银行贴现，取得价款1950万元，不附追索权。甲公司在会计处理时，终止确认了该应收票据，同时确认了当期损益50万元。
(2)甲公司将持有的期限为3年、还有1年将到期的债券出售给信托公司，取得价款2000万元。该债券面值2000万元，票面年利率6%(与市场利率相同)。协议规定，如果信托公司到期无法收回债券本息，甲公司将全额补偿。债券到期时，信托公司收到债券本金2000万元和利息60万元，并由甲公司补付了利息60万元。甲公司对此笔业务的会计处理是，出售债券时终止确认了该债券;债券到期补付利息时，将60万元计入了当期损益。
(3)甲公司发行了一项年利率为10%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，其他合同条款如下(假定没有其他条款导致该工具分类为金融负债)：1)该永续债嵌入了一项看涨期权，允许甲公司在发行第5年及之后以面值回购该永续债;2)如果甲公司在第5年末没有回购该永续债，则之后的票息率增加至12%;3)该永续债的票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付。假定甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付;该公司发行该永续债之前多年来均存在普通股股利的支付义务。不考虑其他因素，甲公司应将发行的永续债分类为金融负债。
(4)甲公司于1月1日将B公司股票出售给丙公司，取得价款2000万元，该股票账面价值为2020万元。同时双方商定：2年到期时，如果该股票市价低于2240万元，丙公司有权利按照2240万元返售给甲公司;如果股票价格高于2240万元，则甲公司将按照6%的固定利率(单利)支付240万元利息给丙公司。
甲公司经分析认为，2年到期时，丙公司很可能将该股票返售给甲公司，因此在出售股票时，未终止确认该股票，而是将收到的价款确认为负债，同时在年末确认了利息费用120万元。
<1> 、根据上述资料，分析、判断甲公司上述处理是否正确，并说明理由;如果不正确，请指出正确的会计处理办法。
2、甲公司为上市公司，按年对外提供财务报告，有关投资业务如下。
(1)甲公司以3130万元银行存款作为对价购入乙公司当日发行的5年期、一次还本、分期付息的一般公司债券。次年1月3日支付利息，票面年利率为5%，面值总额为3000万元。另支付交易费用2.27万元，实际利率为4%。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
(2)因甲公司管理该类金融资产的业务模式发生改变，甲公司在未来期间对该类金融资产以收取合同现金流量为主，但不排除在未来择机出售该类金融资产的可能，当日，该项金融资产的公允价值仍为3500万元。因此，甲公司将该金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
(3)甲公司购入乙公司当年1月1日发行的公司债券，该债券的面值为1000万元，票面利率为10%，期限为5年，每年末付息，到期还本。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。甲公司支付了买价1100万元，另支付经纪人佣金10万元，印花税0.2万元。经计算，该投资的内含报酬率为7.29%。2×10年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，重分类当日其公允价值为900万元，甲公司在重分类日减少其他综合收益200万元。
<1> 、根据资料(1)，判断该项金融资产的类型，并说明理由。
<2> 、根据资料(1)，编制2×08年购买债券时的会计分录。
<3> 、根据资料(2)，判断甲公司的处理是否正确，如果不正确，说明理由。
<4> 、根据资料(3)说明甲公司在重分类日的会计处理是否正确，如不正确，请说明理由。
<1>、【正确答案】 1.事项(1)的会计处理正确。(0.5分)
理由：不附追索权应收票据一经贴现，与该应收票据所有权有关的风险报酬就立即发生了转移，因此甲公司的做法正确。(2分)
2.事项(2)的会计处理不正确。(0.5分)
理由：甲公司将债券出售给信托公司，同时保证对信托公司可能发生的信用损失进行全额补偿，表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应终止确认该金融资产。(1分)
正确的会计处理：将收到的价款确认为负债;债券到期时，确认利息收入120万元并确认相同金额的利息费用;将支付的60万元计入当期投资损失。(1分)
3.事项(3)的处理不正确。(0.5分)
理由：甲公司能够根据相应的议事机制自主决定普通股股利的支付，并进而影响永续债利息的支付，对甲公司而言，该永续债并未形成支付现金或其他金融资产的合同义务;尽管甲公司有可能在第5年末行使其回购权，但是甲公司并没有回购的合同义务，因此应将此永续债整体分类为权益工具。(2分)
4.事项(4)的会计处理正确。(0.5分)
理由：企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，该看跌期权是一项重大价内期权，金融资产买方很可能会到期行权则风险和报酬没有转移，不应终止确认该金融资产，应将收到的价款确认为负债，期末确认利息费用。(2分)
【该题针对“金融资产转移的确认和计量”知识点进行考核】
<2>、【正确答案】 应将其划分为以摊余成本计量的金融资产。理由：甲公司根据该项投资的合同现金流量特征及业务模式，即以收取合同现金流量为目标，且该现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，因此应将其划分为以摊余成本计量的金融资产。
【该题针对“金融资产与金融负债的确认和计量”知识点进行考核】
【正确答案】 会计分录为：
借：债权投资——成本3000
——利息调整132.27
贷：银行存款3132.27
【该题针对“金融资产与金融负债的确认和计量”知识点进行考核】
<3>、【正确答案】 甲公司的处理不正确;(1分)理由：甲公司管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，因此，应当重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。(1分)
【答案解析】 参考分录：
借：其他债权投资3500
贷：债权投资3081.86
其他综合收益418.14
【该题针对“金融资产与金融负债的确认和计量”知识点进行考核】
<4>、【正确答案】 甲公司的处理不正确，理由：重分类日应减少其他综合收益191.13万元。
【答案解析】 甲公司购入该金融资产初始成本=1100+10+0.2=1110.2(万元)重分类日该金融资产账面价值=1110.2+1110.2×7.29%-1000×10%=1091.13(万元)，重分类日形成其他综合收益借方发生额=1091.13-900=191.13(万元)，
会计分录为：
借：其他债权投资 900
其他综合收益 191.13
贷：债权投资 1091.13
【该题针对“金融资产与金融负债的确认和计量”知识点进行考核】
2019年全国
中华会计网校高级会计资格考试练习题及答案。高级会计师评审论文一直都是考试之后考生着重关注的点，所以大家一定要认真、用心的对待高会评审论文。
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